Декларация по земельному налогу: исчисление, заполнение

Согласно п. 1 ст. 398 Налогового кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения .

Являясь плательщиком земельного налога, фирма или предприниматель обязаны и регулярно отчитываться о его уплате.

Вместе с тем следует учитывать, что физические лица самостоятельно исчисляют земельный налог и отчитываются по нему только при соблюдении двух условий:

- если они ведут деятельность в качестве индивидуального предпринимателя

- если земельный участок используется ими в бизнесе.

Конечно, это вовсе не означает, что в отношении земельных наделов, не задействованных в деятельности, ИП от уплаты земельного налога освобождены. Просто в данном случае налог рассчитывается налоговиками и перечисляется коммерсантом на основании уведомления из инспекции. А вот какую-либо отчетность в отношении подобных земельных участков предпринимателю действительно сдавать не нужно. Декларируются только наделы, используемые в бизнесе.

За 2011 г. по земельному налогу фирмам и предпринимателям необходимо отчитаться по новой форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. N ММВ-7-11/696@. Этим же документом утверждены Порядок заполнения декларации (далее - Порядок) и ее электронный Формат.

Сдать заполненный по итогам года отчет в инспекцию налогоплательщикам следует в сроки, установленные соответствующим местным нормативным актом. Обратите внимание, что они не могут предусматривать необходимость представления земельной декларации ранее 1 февраля 2012 г.

Обратите внимание! Декларация представляется в инспекцию по месту нахождения земельного участка. Поэтому если наделы находятся на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, то в отношении таковых придется заполнить отдельную декларацию.

Состав декларации

Как и прежде, декларация по земельному налогу состоит из:

- титульного листа

- разд. 1 Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет (далее - разд. 1)

- разд. 2 Расчет налоговой базы и суммы земельного налога (далее - разд. 2).

Обновлены справочники кодов, используемых при заполнении отчета:

- Коды, определяющие налоговый период (Приложение N 1 к Порядку)

- Коды форм реорганизации и код ликвидации организации (Приложение N 2 к Порядку)

- Коды представления налоговой декларации по земельному налогу (Приложение N 3 к Порядку)

- Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган (Приложение N 4 к Порядку)

- Справочник категорий земли (Приложение N 5 к Порядку)

- Коды налоговых льгот (Приложение N 6 к Порядку).

Что же касается самих составляющих декларации, то согласно новой форме некоторые из них обзавелись дополнительными строками другие пережили перемену мест слагаемых. Иными словами, показатели для отражения остались прежними, но переехали в другие строки.

Начинать заполнение декларации по земельному налогу, как и ранее, целесообразно с разд. 2. Именно в нем производится расчет налоговой базы и суммы налога. При этом поскольку определяются данные величины отдельно в отношении каждого объекта налогообложения, то количество разд. 2 в декларации должно соответствовать числу земельных участков, долей земельного участка, долей в праве на земельный участок и т.д. по которым отчитывается налогоплательщик в данную ИФНС. Напомним, что объектом обложения земельным налогом являются земельные наделы, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Раздел 1 является сводным и заполняется по всем земельным участкам (их долям), находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. Тем не менее не исключено, что сформировать придется несколько листов разд. 1. Дело в том, что земельный налог относится к разряду местных и подлежит уплате в бюджет по месту нахождения соответствующего земельного участка. В разд. 1 и отражаются суммы налога, подлежащие уплате по различным кодам ОКАТО соответствующего муниципального образования и разным КБК. И если земельные участки налогоплательщика разбросаны по разным территориям муниципалитета, подведомственным одной ИФНС, то одного разд. 1 для указания всех данных может и не хватить.

Общие требования к заполнению

Общие требования к заполнению декларации по земельному налогу практически остались без изменений, разве что в некоторых случаях прописаны более подробно. По-прежнему они обусловлены тем, что форма декларации носит машинно ориентированный характер, а потому хорошо знакомы бухгалтерам. Вместе с тем на некоторых новшествах в разд. II Порядка, в котором теперь собраны общие правила заполнения декларации, стоит остановиться подробнее.

Так, Порядком теперь регламентирована ситуация, когда организацией-правопреемником представляется декларация за последний налоговый период и уточненки за реорганизованную компанию (в форме присоединения к другому юрлицу, слияния нескольких фирм, разделения обществ, преобразования одной организации в другую). Согласно п. 2.9 Порядка в титульном листе в этом случае по реквизиту по месту нахождения (учета) указывается код - 270 или 216 (Приложение N 3), а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. Между тем в реквизите Налогоплательщик при этом прописывается наименование реорганизованной компании.

Для отражения же ИНН/КПП, присвоенных фирме до реорганизации инспекцией по месту ее нахождения, на титульном листе теперь предусмотрена специальная строка ИНН/КПП реорганизованной организации. При этом код ОКАТО в разд. 1 и 2 декларации фиксируется того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации.

Обратите внимание! Налогоплательщики, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в отношении имеющихся у них в собственности земельных участков представляют в инспекцию декларацию в установленном порядке (п. 2.13 Порядка).

Определяем налоговую базу

Расчет налоговой базы в отношении каждого земельного участка, доли такового или права в доле на надел, как уже упоминалось, производится в соответствующих разд. 2 декларации.

В частности, первоначально в разд. 2 в специально отведенном на то поле следует указать кадастровый номер надела, в отношении которого и заполняется раздел.

Обратите внимание! В п. 2 ст. 389 Налогового кодекса приведен перечень земельных участков, не признаваемых объектом обложения земельным налогом. Сведения о таковых в декларацию не включаются (Письмо Минфина России от 14 марта 2008 г. N 03-05-05-02/13). Следовательно, если ни один из наделов налогоплательщика не является объектом обложения, то обязанность по представлению отчетности по земельному налогу у него отсутствует.

В строку 010 вписывается код бюджетной классификации, по которому подлежит уплате сумма земельного налога. Для земельного налога предусмотрено восемь КБК. Они установлены в зависимости от ставок налога и расположения земельного участка (Приказ Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н).

В строку 020 вписывают код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен участок (его доля). При этом не допускается указывать коды ОКАТО субъектов Российской Федерации, их районов, сельских администраций, сельсоветов, округов и т.п. Строка 030 предназначена для отражения кода категории земли, которая присвоена наделу.

Для отражения показателей, необходимых для расчета налоговой базы, предусмотрены строки 050 - 130 и 190.

Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельных участков . При этом в силу п. 1 ст. 391 Кодекса в расчет принимается стоимость, установленная на 1 января налогового периода, то есть в нашем случае на 1 января 2011 г. Однако Порядком заполнения новой формы декларации предусмотрено одно исключение. Согласно п. 5.7 данного документа в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки надела на кадастровый учет. Впрочем, представители Министерства финансов и ранее давали аналогичные разъяснения (Письмо Минфина России от 28 января 2008 г. N 03-05-05-02/02).

Кадастровая стоимость участка отражается по строке 050 разд. 2, а в строке 060 указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в виде правильной простой дроби).

Обратите внимание! Тот факт, что кадастровая стоимость земельного участка не установлена, еще не повод представлять в инспекцию нулевую декларацию. По мнению представителей Высшего Арбитражного Суда РФ, в этом случае для исчисления земельного налога может быть применена нормативная цена земли (Постановление Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. N 54). Незамедлительно взяли на вооружение эту позицию и специалисты Минфина России (Письма ведомства от 12 августа 2009 г. N 03-05-05-02/48 и 13 августа 2009 г. N 03-05-04-02/55).

Так или иначе, но поскольку база по земельному налогу приравнивается к кадастровой стоимости участка (нормативной цене), то порядок определения ее окончательной величины по большому счету определяется применяемыми налогоплательщиком льготами по земельному налогу. Ряд таковых предусмотрен непосредственно Налоговым кодексом, другие могут быть установлены местным законодательством. Так, п. 2 ст. 387 Кодекса предусматривает, что при введении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также определяться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

При этом льготы, влияющие на величину налоговой базы, могут быть двух видов. Во-первых, речь может идти об определенной сумме, которую данная категория налогоплательщиков вправе не облагать земельным налогом. В частности, в размере 10 000 руб. таковая предусмотрена для плательщиков земельного налога, перечисленных в п. 5 ст. 391 Налогового кодекса. В разд. 2 эта сумма отражается по строке 100. При этом в строке 090 отражается код данной льготы.

Сумма аналогичной льготы, установленной местным законодательством, прописывается по строке 080. Ее код фиксируется по строке 070, во второй части которой указывается ссылка на норму законодательства, которой предусмотрена льгота. Правда, заполняется последняя лишь при условии отражения кода льготы 3022100.

Обратите внимание! В отношении льгот, предоставляемых на местном уровне, налогоплательщикам теперь в ряде случаев необходимо указывать ссылку на номер, подпункт, пункт и статью нормативного правового акта представительного органа муниципального образования, которым предусмотрена данная преференция. В этих целях в строках, где отражается код соответствующих льгот, появились дополнительные ячейки (через дробь). Для каждой из указанных позиций - номер, подпункт, пункт и статья - отведено 4 знако-места. При этом заполнять данную часть показателя необходимо слева направо, и, если реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева проставляются нули.

Например, если соответствующая льгота установлена пп. 15.1 п. 3 ст. 2, то новая (правая) часть показателя будет выглядеть так:

Во-вторых, льгота может быть предоставлена в виде доли необлагаемой площади участка. Код таковой фиксируется по строке 110. И если этот код - 3022300, то во второй части также следует приписать ссылку на нормативный акт, в соответствии с которым предоставлена льгота. Сама доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади надела (в виде правильной простой дроби) отражается по строке 120.

Строка 190 предназначена для отражения коэффициента Кл (бывший К1), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых налоговая льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц. Количество полных месяцев использования льготы отражается по строке 180.

Пример 1. Право на льготу возникло у налогоплательщика 1 июня текущего года и использовалось до конца налогового периода. Коэффициент Кл будет равен:

5 мес. 12 мес. = 0,4167.

В данном случае по строке 190 указывается 0,4167.

Значение по строке 190 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей. При этом в случае если в течение всего года у налогоплательщика не возникало право на налоговую льготу, то по строке 180 указывается --, а по строке 190 указывается 1,0---.

Таким образом, если налогоплательщик в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, имеет право на льготу в виде не облагаемой налогом суммы, предусмотренную местным законодательством (стр. 080) и (или) п. 5 ст. 391 Налогового кодекса (стр. 100), то налоговую базу ему следует определять по одной из следующих формул:

стр. 130 = стр. 050 - стр. 080

стр. 130 = стр. 050 - стр. 100

стр. 130 = стр. 050 - (стр. 080 + стр. 100).

При этом если значение строки 080 или строки 100, либо их сумма превышает кадастровую стоимость участка, то налоговая база принимается равной нулю и в соответствующих ячейках по всей длине строки 130 ставится прочерк.

В случае заполнения разд. 2 в отношении надела, определенная доля которого освобождена от налогообложения, показатель строки 130, то есть налоговая база, будет определяться по формуле:

стр. 130 = стр. 050 - (стр. 050 x стр. 120 x (1 - стр. 190)).

При этом, если в двух предыдущих случаях разд. 2 заполняется в отношении доли участка, то в соответствующие формулы нужно ввести показатель по строке 060:

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 080

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - стр. 100

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - (стр. 080 + стр. 100)

стр. 130 = (стр. 050 x стр. 060) - (стр. 050 x стр. 060) x (стр. 120 x (1 - стр. 190)).

Считаем налог

Расчет земельного налога также производится в отношении каждого земельного участка (доли) отдельно и приводится в соответствующем разд. 2. Для отражения показателей, необходимых для исчисления налога, предусмотрены строки 040 и 130 - 270. При этом как минимум три из указанных строк нам уже знакомы. Это строка 130, по которой отражается налоговая база, и строки 180 и 190, в которых фиксируется количество полных месяцев владения, льготы и коэффициент Кл.

Строку 040 заполняют, если земельный участок приобретен для жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физлицами. В случае когда на момент исчисления налога трехлетний срок со дня госрегистрации прав на такой надел еще не истек, в соответствующей ячейке ставится 1. Это означает, что при расчете налога используется повышающий коэффициент 2. Определяя сумму налога за пределами указанного периода, если до его истечения строительство не было закончено и права на возведенный объект не зарегистрированы, применяется коэффициент 4. Ему соответствует значение 2 по строке 040.

Обратите внимание! Если права на возведенный жилой дом будут зарегистрированы в пределах трехлетнего срока с даты регистрации прав на соответствующий земельный участок, то сумма налога, уплаченного за этот период, подлежит пересчету с учетом коэффициента 1, т.к. признается излишне уплаченным налогом и может быть налогоплательщиком зачтена или возвращена в общеустановленном порядке.

По строке 140 указывается налоговая ставка, установленная местным законодательством и применяемая налогоплательщиком в отношении данного земельного участка.

В строке 150 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода. При этом если возникновение (прекращение) у налогоплательщика права собственности на надел (его долю) произошло в течение года до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанного права. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности хозяйствующего субъекта, к числу календарных месяцев в налоговом периоде - коэффициент Кв (бывший К2) - фиксируется по строке 160.

Пример 2. Права на приобретенный земельный участок зарегистрированы 12 ноября 2011 г. Коэффициент Кв будет равен:

2 мес. 12 мес. = 0,1667.

По строке 160 указывается 0,1667.

Пример 3. Права на приобретенный земельный участок зарегистрированы 17 ноября 2011 г. Коэффициент Кв будет равен:

1 мес. 12 мес. = 0,0833.

По строке 160 указывается 0,0833.

Значение по строке 160 приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Если земельный участок использовался в течение всего налогового периода, то по строке 150 указывается 12, а по строке 160 указывается 1,0---.

Остальные из указанных строк, кроме строки 170, предназначены для отражения льгот, применяемых налогоплательщиком и влияющих непосредственно на расчет самого налога.

По строке 170 указывается сумма земельного налога, исчисленная без учета льгот. В общем случае она определяется по формуле:

стр. 170 = (стр. 130 x стр. 140 x стр. 160). 100.

Если налогоплательщиком заполнена строка 040, то в приведенную формулу нужно подставить соответствующий коэффициент.

Далее необходимо определить сумму налога с учетом применяемых хозяйствующим субъектом в отношении данного участка льгот. При этом последние опять же могут быть предоставлены налогоплательщику разными способами.

Во-первых, речь может идти об освобождении от налогообложения в пределах определенной суммы. Если подобная льгота предусмотрена местным законодательством, ее сумма, определяемая с учетом коэффициента Кл, отражается по строке 210 ((стр. 170 x (1 - стр. 190)), а код - в строке 200. В случае если это код 3022400, то во второй части строки 200 нужно указать ссылку на нормативный акт, которым установлена льгота. Сумма льготы аналогичного вида, предусмотренной ст. 395 Налогового кодекса или международным договором Российской Федерации, прописывается по строке 230 (также определяется с учетом Кл), а ее код - по строке 220.

Во-вторых, льгота может быть предоставлена в виде уменьшения суммы налога. Ее сумма указывается по строке 250, а код - по строке 240. В случае если это код 3022200, то во второй части строки 200 нужно указать ссылку на нормативный акт, которым установлена льгота. При этом, если данная льгота определена в процентах от исчисленной величины налога, рассчитывать ее необходимо по следующей формуле:

стр. 250 = стр. 170 x 50. 100.

Ну и наконец, для отдельных категорий налогоплательщиков местными властями может быть снижена налоговая ставка. Сумма данной льготы прописывается по строке 270, а рассчитывается по формуле:

стр. 270 = стр. 130 x (налоговая ставка - пониженная ставка). 100.

Код льготы отражается в строке 260, и, если это код 3022500, то заполняется также вторая часть данной строки, где дается ссылка на норму законодательства, которой установлена льгота.

Итоговая сумма налога в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, указывается по строке 280.

Если налогоплательщик имеет право на льготу в виде уменьшения суммы налога, данный показатель можно определить по формуле:

стр. 280 = стр. 170 - стр. 250.

Если хозяйствующий субъект применяет льготу в виде снижения налоговой ставки, следует использовать вот эту формулу:

стр. 280 = стр. 170 - стр. 270.

В случае когда налогоплательщик в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2, имеет право на льготу в виде полного освобождения от налогообложения, предусмотренную местным законодательством (стр. 210) и (или) Налоговым кодексом либо международным договором (стр. 230), показатель строки 280 определяется как:

стр. 280 = стр. 170 - стр. 210

стр. 280 = стр. 170 - стр. 230.

Заполняем раздел 1

Раздел 1, как уже упоминалось, носит сводный характер и содержит несколько блоков одинаковых строк 010 - 040, заполняемых по каждой административно-территориальной единице, где будет перечисляться налог. Отметим, что ранее на одном листе размещалось четыре таких блока, однако за счет введения дополнительных строк их количество сократилось до двух. Так, как и ранее, по строке 010 каждого блока отражается КБК, по которому зачисляется сумма земельного налога, отражаемая по строке 030 данного раздела (положительная разница между исчисленным налогом и величиной авансовых платежей, уплаченных в течение года).

По строке 020 проставляется код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивают налог. Строка 040 предназначена для отражения суммы налога к уменьшению, а именно отрицательной разницы между исчисленным налогом и величиной авансовых платежей, перечисленных в течение года (указывается без знака -).

Титульный лист

Как уже упоминалось, главным новшеством титульного листа новой формы декларации стало появление специальных полей для указания кода формы реорганизации (ликвидации) и ИНН/КПП реорганизованной компании.

Однако стоит также отметить следующий момент. Если ранее при заполнении раздела Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю по строке Фамилия, имя, отчество полностью индивидуальный предприниматель должен был ставить прочерк, то теперь ему необходимо указывать свои Ф.И.О.

Образец заполнения декларации 3-НДФЛ при покупке земельного участка

Так как налоговый вычет на покупку только земельного участка не предоставляется (необходимо, чтобы земельный участок “взаимодействовал” с жилым строением), налоговая декларация 3-НДФЛ на приобретение земельного участка заполняется аналогично декларации на приобретение жилья.

Как заполнить декларацию 3-НДФЛ на приобретение жилого дома?

Мы покажем вам образец заполнения 3-НДФЛ при покупке земельного участка и строительстве жилого дома.

Для заполнения налоговой декларации мы рекомендуем вам воспользоваться удобным сервисом, который поможет сформировать документ.

Удобство программы состоит в том, что налогоплательщик должен правильно ответить на предлагаемые вопросы, а декларация сформируется «самостоятельно».

Какие «окошки» следует заполнять?

1) Начнем с самого главного – это ваши личные данные. Сразу обращаем внимание налогоплательщиков – если вы не знаете ваш ИНН, то заполнять соответствующее поле не надо, программа в таком случае «поймет», что необходимо сделать и запросит вас указать паспортные данные и дату рождения.

2) Далее – если вы заполняете налоговую декларацию впервые, то надо отметить это, как показано на нашем рисунке, если же вы решили внести исправления (корректировку) в уже ранее поданную декларацию, то вам заполнять и сдавать корректирующую 3-НДФЛ. Если корректировка подается первый раз – то ее номер будет, соответственно, № 1.

А вот пример заполнения номера корректировочной налоговой декларации № 2:

Особое внимание хотим обратить на заполнение ИНН и адреса. ИНН (как мы писали выше) заполнять надо только в том случае, если он известен. Если же нет – то тогда программа запросит паспортные данные. При заполнении адреса надо быть внимательным, название региона писать самому не надо – справа есть «стрелочка», которая поможет выбрать нужный регион и нажав на него, он автоматически «попадет» в нужную строку.

Как только вы заполните одну виртуальную страничку программы, внизу есть кнопка «Сохранить и продолжить». Нажав на нее, вы сохраняете все заполненные данные (повторно набирать не надо).

3) Переходим к набору данных о коде ИФНС и ОКТМО (ОКАТО). На рисунке видно, что есть специальный сервис “Поиск”, с помощью которого можно выбрать нужный код. Мы рекомендуем сначала выбрать код налоговой инспекции, который программа вам найдет вместе с кодом ОКТМО (ОКАТО) и перенесет автоматически в программу. Для поиска в поисковик надо заносить адрес прописки (по паспорту). Обратите внимание, территориальный код ОКТМО надо отмечать в декларациях, начиная с декларации 3-НДФЛ за 2013 год.

4) Так как мы рассматриваем порядок заполнения налоговой декларации в сервисе на примере получения имущественного вычета, то вам необходимо обязательно указать источники дохода за прошедший год. Но, как мы знаем, для получения имущественного вычета необходимо указывать доходы, которые облагались НДФЛ по ставке 13%. В нашем примере этот доход – работа. Мы у нужного пункта ставим «галочку» и переходим к заполнению следующего раздела.

5) Идет заполнение данных о вашем работодателе. Поможет заполнить этот раздел справка по форме 2-НДФЛ, которую бухгалтер на вашей работе обязан вам выдать. При запросе ИНН в данном разделе надо указать ИНН вашего работодателя, а не ваш, так как заполнение личных данных уже позади. Теперь мы описываем работодателя – налогового агента.

Какие цифры – сумму дохода надо указывать? Многие спрашивают – а надо ли включать в сумму дохода все стандартные вычеты, которые были предоставлены за прошлый год?

Ответ – нет, не надо. Порядок заполнения следующий:

– на вопрос программы «Общая сумма дохода за год» вы указываете сумму дохода, отраженную в пункте 5.1 справки 2-НДФЛ

– на вопрос программы «Налоговая база (облагаемая сумма дохода) за год» вы указываете сумму дохода, отраженную в пункте 5.1 справки 2-НДФЛ

– на вопрос программы «Сумма налога удержанная» вы ставите цифру, которая указана в пункте 5.4 справки 2-НДФЛ.

6) Далее, мы должны выбрать вид налогового вычета – в нашем случае мы выбираем “Вычет по покупке жилья”.

7) И теперь мы подошли к заполнению основного шага, при котором и формируется тот самый «трудный» лист «И» налоговой декларации. Первая часть – заполнение описания приобретенного имущества. Мы отвечаем на предлагаемые вопросы. При покупке участка земли и строительстве на нем жилого дома, надо выбрать “Жилой дом с земельным участком”.

Ниже идут строки по виду собственности, дате регистрации права собственности, указание адреса, по которому располагается имущество.

Далее, мы подошли к заполнению строки “Расходы на приобретение жилья”. Как мы ранее указывали, вам надо сложить сумму расходов на покупку земельного участка и расходы на строительство. Но помните, если вы потратили средства более 2 млн руб. то максимальная сумма вычета составит 2 млн руб.

После того, как данные внесены в нужные строки, надо обязательно нажать кнопку “Сохранить и продолжить” и программа предложит заполнить заявление на возврат налога. Мы рекомендуем вам выбрать данную функцию, чтобы программа автоматически за вас сформировала документ.

Кроме заявления программа формирует реестр документов, который мы также

рекомендуем заполнять. Данный реестр необходим, чтобы в дальнейшем вы смогли доказать факт предоставления в налоговый орган декларации на обучение. Функцию по формированию реестра также надо выбрать “галочкой”.

Теперь декларация 3-НДФЛ по строительству жилого дома готова.

При формировании декларации в нашем сервисе, налоговые консультанты помогут вам не только заполнить декларацию, но и ответят на все ваши вопросы. Приглашаем вас заполнить налоговую декларацию 3-НДФЛ в мастере NDFLka.ru.

Удачного вам декларирования!

Заполняем новую форму декларации по земельному налогу за 2011 год

аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру"

Специально для Клерк.Ру

Земельный налог является местным налогом, формирующим доходную базу местных бюджетов. Все средства от земельного налога поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Земельный налог уплачивают организации, обладающие земельными участками на правах:

Предоставление декларации и уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения земельного участка . в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами муниципальных образований и законами г. Москвы и г. Санкт-Петербурга.

Налоговая декларация по земельному налогу заполняется налогоплательщиками, осуществляющими уплату земельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса, законами субъектов РФ (г. Москвы и г. Санкт-Петербурга), законодательством муниципальных образований, на территории которых расположены земельные участки.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Декларацию по земельному налогу организациям необходимо предоставить в срок не позднее 01 февраля 2012 года . Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Декларация представляется по установленной форме:

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

На бумажном носителе декларация может быть представлена налогоплательщиком в ИФНС:

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Обратите внимание: При отсутствии объектов налогообложения (прав на земельные участки), подлежащих отражению в декларации, декларация не представляется .

При заполнении декларации необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса и законами муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которых введен налог.

Обратите внимание: При расчете земельного налога нужно руководствоваться законом того муниципального образования, где расположены земельные участки, т.к. в соответствии со ст.387, 393 НК РФ, налоговые ставки и отчетные периоды устанавливаются законами муниципальных образований и могут отличаться от указанных в Налоговом кодексе.

В соответствии со ст.393 НК РФ, Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются:

При установлении налога орган муниципального образования (законодательные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Форма налоговой декларации по земельному налогу и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 28.10.2011 №ММВ-7-11/696@.

В состав декларации включаются:

Опираясь на положения НК РФ, положения Земельного кодекса, порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу и положения Закона г. Москвы 24.11.2004г. №74 О земельном налоге, составим декларацию по земельному налогу за 2011 год, для организации ООО Ромашка.

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, если среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек, отчетность предоставляется в электронном виде, заверенная электронной цифровой подписью. В случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно представить на бумажных носителях.

1. Титульный лист декларации

При заполнении декларации в каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия показателей, в строке и соответствующей графе ставится прочерк.

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации в той ИФНС, в которую предоставляется декларация (напомним, что предоставляется она по нахождения земельного участка).

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя ИНН, в последних двух ячейках следует проставить прочерки ( - - ).

Номер корректировки - при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра 0--, если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - 1--, 2-- и т.д.

Налоговый период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

Отчетный год - указывается отчетный год, за который предоставляется декларация.

Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация. Этот код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер налоговой инспекции.

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу. Данный код означает, что декларация представляется:

Коды представления налоговой декларации по земельному налогу

Зем.нал.

ИНСТРУКЦИЯ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ,

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Пример заполнения налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год можно подготовить в программе БухСофт: Предприятие. В программе также подробно представлена инструкция по заполнению налоговой декларации по земельному налогу.

Программа БухСофт производит автоматическое заполнение налоговой декларации по земельному налогу следующим правилам:

Инструкция по заполнению Расчета по земельному налогу

Заполнение Раздела 1 "Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)"

1. Раздел 1 заполняется налогоплательщиком земельного налога по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

2. По коду строки 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

3. В каждом блоке строк 010-030 Раздела 1 указывается:

-1) по строке с кодом 010 - код бюджетной классификации (далее - КБК) в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма авансового платежа по налогу, указанная в строке с кодом 030 данного блока

-2) по строке с кодом 020 - код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области стандартов, по которому подлежит уплата суммы авансового платежа по налогу, указанная в строке 030 данного блока. В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле Расчета, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00)

-3) по строке с кодом 030 - сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате (начисленная по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и коду ОКАТО.

Значение строки с кодом 030 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК равно сумме значения строки с кодом 200 всех Разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО.

4. Сведения, указанные на странице, в строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю" заверяется подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.

Полное описание порядка заполнения декларации по земельному налогу и квартального расчета по земельному налогу см. в Приказе Минфина РФ от 16.09.2008 г. № 95н

Как заполнить новую форму декларации по земельному налогу

Приказ Министерства финансов РФ от 23.09.2005 № 124н Зарегистрирован Минюстом России 18.10.2005 № 7076 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

Эксперт "НА" Е.О. Калинченко

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 и пунктом 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824 1999, № 28, ст. 3487 2000, № 32, ст. 3340 2001, № 53, ст. 5016 2003, № 23, ст. 2174 2004, № 27, ст. 2711 № 49, ст. 4840) приказываю:

1. Утвердить форму налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Установить, что приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/725 “Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению” (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 января 2004 г. регистрационный № 5432 “Российская газета”, № 17, 31 января 2004 г.) не применяется с 1 февраля 2006 года.

Министр финансов РФ А.Л. Кудрин

(см прикрепленный файл)

Комментарий

Глава 31 “Земельный налог”* Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2005 года. Однако этот налог взимается лишь в случае, если муниципальные власти (а также города федерального значения – Москва и Санкт-Петербург) ввели его на своей территории. Там же, где этого не произошло, налог по-прежнему взимается на основании Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 “О плате за землю”.

Опубликованную декларацию по земельному налогу нужно подавать лишь в отношении земельных участков, расположенных на территориях, где в этом году действует глава 31 Налогового кодекса.

Кто, когда и куда подает отчет

В соответствии с главой 31 плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

В отличие от отчетности по земельной плате подавать данную декларацию необходимо не только фирмам. Физические лица, предприниматели также должны самостоятельно рассчитывать налог и сдавать отчетность по тем земельным участкам, которые они используют в своей коммерческой деятельности.

Хотя земельный налог и является местным, срок подачи декларации для всех единый. Так, по итогам 2005 года организациям и предпринимателям нужно будет отчитаться не позднее 1 февраля 2006 года (п. 3 ст. 398 НК РФ).

Сдавать декларацию необходимо в налоговую по месту нахождения земельного участка. Причем, если на территории одного муниципального образования у фирмы (предпринимателя) есть несколько участков, подать следует один отчет.

Как заполнить декларацию

В отличие от декларации по старому земельному налогу, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/725, опубликованный отчет содержит всего три раздела: титульный лист, раздел 1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)” и раздел 2 “Расчет налоговой базы и суммы налога”.

В таком составе декларацию должны сдавать все налогоплательщики.

Титульный лист

При заполнении декларации по земельному налогу организации, конечно, обратят внимание, что титульный лист состоит теперь из одной страницы. Подавать сведения о руководителе и главном бухгалтере в случае отсутствия у них ИНН не нужно, поскольку указывать эти данные в декларации по новому земельному налогу вообще не требуется.

Кроме того, надо отметить, что строка, по которой удостоверить данные декларации мог бы уполномоченный представитель фирмы, на титульном листе отсутствует. Тем не менее подписать отчет могут не только должностные лица организации: руководитель и главный бухгалтер. Так, если бухучет ведет, например, специализированная фирма, то декларацию вместо главного бухгалтера подписывает руководитель последней.

Считаем налог в разделе 2.

Декларация по земельной плате предусматривала отдельные разделы для расчета базы и налога по участкам, относящимся к разным категориям земель. Теперь рассчитывать налог в отношении земель любых категорий нужно в одном разделе. При этом по каждому земельному участку раздел 2 следует заполнять отдельно.

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса новый земельный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Ее значение по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, организации (предприниматели) должны указать в строке 050 отчета.

Землевладельцам, которые приобрели участки для жилищного строительства, следует обратить внимание на строку 040 раздела 2. В ней они должны отметить, превысил ли период проектирования и строительства трехлетний срок или нет. От этого зависит размер налоговой ставки. Если налогоплательщик укажет, что срок строительства больше трех лет, то налог нужно будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противном случае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Строки 070–200 декларации предусмотрены для отражения льгот, влияющих на величину налоговой базы. Они могут быть установлены в виде облагаемой налогом суммы, освобождения от налога или необлагаемой площади земельного участка.

Наряду с федеральными льготами местные власти могут установить и дополнительные “привилегии” (п. 2 ст. 387 НК РФ). В декларации в отличие от расчета по авансовым платежам (утвержден приказом Минфина России от 19.05.2005 № 66н**) для отражения федеральных и местных льгот предусмотрены отдельные строки.

Пункт 10 статьи 396 Налогового кодекса указывает, что плательщики, имеющие льготы, должны рассчитывать налог (авансовые платежи) с учетом специального коэффициента. Он определяется как отношение количества полных месяцев, когда у землевладельца льготы не было, к числу календарных месяцев налогового (отчетного) периода. При этом месяц возникновения или потери льготы следует считать полным. Данный коэффициент (К1) необходимо отразить в строке 200 раздела 2.

Минфин в письме от 17.08.2005 № 03-06-02-02/ 67 указал, что в Порядке заполнения авансовых расчетов допущена ошибка. При расчете налоговой базы следует использовать не коэффициент К1, а множитель (1-К1). В опубликованном Порядке заполнения декларации эта неточность исправлена.

Пример 1

ОАО “Омега” имеет в собственности земельный участок, который расположен на территории муниципального образования (код по ОКАТО 34401000000 – условный), где с 1 января 2005 года в соответствии с главой 31 Налогового кодекса введен земельный налог. Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0002 (условный). На 1 января 2005 года кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 250 000 руб. Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений (код категории земель – 003002000090).

10 процентов площади земельного участка занимает спортивное сооружение. Местные власти предоставили льготу в виде необлагаемой площади участков под спортивными объектами, которые используются по целевому назначению (код льготы – 3022300).

В ноябре 2005 года “Омега” потеряла право на льготу, перестав использовать спортивное сооружение по целевому назначению. Ноябрь принимается за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течение двух месяцев. Коэффициент К1 составит 0,17 (2. 12).

Налоговую базу “Омега” рассчитает так:

1 250 000 руб. – 1 250 000 руб. x 0,10 x (1 – 0,17) = 1 146 250 руб.

Для расчета налога необходимо использовать еще один коэффициент – К2. Определяется он как отношение количества полных месяцев обладания земельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ). И если земля находилась в собственности (пользовании) у налогоплательщика в течение всего года, то никаких сложностей с заполнением строки 240 раздела 2 не возникнет.

Пример 2

Продолжим пример 1.

Налоговая ставка составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Земельным участком “Омега” владела в течение всего 2005 года. Поэтому коэффициент К2 равен 1 (12. 12).

Сумма земельного налога за 2005 год составляет:

1 146 250 руб. x 1,5 x 1. 100 = 17 194 руб.

Тем же организациям (предпринимателям), у которых право на обладание земельным участком возникло или прекратилось в течение года, рассчитывая коэффициент К2, следует учитывать следующее. Месяц получения прав на участок будет считаться полным, если земля перешла в собственность (пользование) до 15-го числа месяца включительно. А месяц, в котором налогоплательщик перестал обладать участком, он должен признать полным, если прекращение прав на землю произошло после 15-го числа месяца.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1.

ОАО “Омега” 10 октября 2005 года приобрела участок для жилищного строительства (код категории земель – 003002000030), расположенный на территории того же муниципального образования. Кадастровый номер участка – 14:10:14538:0005 (условный). На 1 января 2005 года кадастровая стоимость земли равна 850 000 руб.

Налоговая ставка в отношении таких участков составляет 0,1 процента. Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает трех лет, “Омега” должна применить налоговую ставку с коэффициентом 2. Льгот по данному участку фирма не имеет. Следовательно, коэффициент К1 равен 1, а налоговая база – 850 000 руб.

Участок “Омега” приобрела до 15 октября 2005 года. Поэтому октябрь признается полным месяцем. Значит, коэффициент К2 равен 0,25 (3. 12).

Сумма налога за 2005 год составляет:

850 000 руб. x 0,1 x 0,25. 100 x 2 = 425 руб.

. и обобщаем в разделе 1

Если раздел 2 декларации землевладельцы (землепользователи) должны заполнять отдельно по каждому участку, то в разделе 1 им следует указать сводные данные по всем участкам. Так, заполнять строки 030 или 040 следует сопоставляя значения, указанные в строках 280 и 290 всех разделов 2, заполненных по участкам с одинаковым кодом ОКАТО. Этот код налогоплательщик должен привести в строке 020. В строке 010 раздела 1 необходимо указать КБК земельного налога – 182 1 06 06000 03 1000 110.

Достоверность данных, указанных фирмой в разделе 1, должна быть заверена подписями и руководителя организации, и ее главного бухгалтера.

Пример 4

Продолжим примеры 2 и 3.

По земельному участку производственного назначения “Омега” в текущем году заплатила авансовые платежи в сумме 12 657 руб. Таким образом, налог, который нужно доплатить по данному участку, составляет:

17 194 руб. – 12 657 руб. = 4537 руб.

Землю же для строительства “Омега” приобрела только в IV квартале, поэтому авансовые платежи по второму участку она не платила. Значит, сумма налога, которую нужно перечислить, равна 425 руб.

Код ОКАТО по месту нахождения обоих участков одинаковый. Поэтому в строке 030 раздела 1 “Омега” отразит следующую сумму:

4537 руб. + 425 руб. = 4962 руб.

Как бухгалтер “Омеги” заполнил разделы 1 и 2 декларации за 2005 год, см прикрепленный файл

Другие юридические статьи:

В Ленинградской области туроператоры и турагенты в соответствии с федеральным законодательством будут платить не 5% ставки.

Система оплаты услуг регистраторов может принципиально измениться. Как стало известно "Ведомостям", на прошлой неделе Верховный суд постановил, что тариф за оформление сдел.

Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" / Н. Зубкова, эксперт ПБ Налоговая инспекция имеет право быть.

Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Ваш партнер-консультант" N 29, 2004 г. В. СИЯЕВ, экспер.

Уплотнительная застройка наступает на сады, скверы и парки Петербурга. Горожане ждут принятия Законодательным собранием закона "О реестре зеленых нас.

Приказ Министерства финансов РФ от 23.09.2005 № 124н Зарегистрирован Минюстом России 18.10.2005 № 7076 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

Эксперт "НА" Е.О. Калинченко

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 и пунктом 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824 1999, № 28, ст. 3487 2000, № 32, ст. 3340 2001, № 53, ст. 5016 2003, № 23, ст. 2174 2004, № 27, ст. 2711 № 49, ст. 4840) приказываю:

1. Утвердить форму налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Установить, что приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/725 “Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по ее заполнению” (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20 января 2004 г. регистрационный № 5432 “Российская газета”, № 17, 31 января 2004 г.) не применяется с 1 февраля 2006 года.

Министр финансов РФ А.Л. Кудрин

(см прикрепленный файл)

Комментарий

Глава 31 “Земельный налог”* Налогового кодекса вступила в силу с 1 января 2005 года. Однако этот налог взимается лишь в случае, если муниципальные власти (а также города федерального значения – Москва и Санкт-Петербург) ввели его на своей территории. Там же, где этого не произошло, налог по-прежнему взимается на основании Закона РФ от 11.10.91 № 1738-1 “О плате за землю”.

Опубликованную декларацию по земельному налогу нужно подавать лишь в отношении земельных участков, расположенных на территориях, где в этом году действует глава 31 Налогового кодекса.

Кто, когда и куда подает отчет

В соответствии с главой 31 плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

В отличие от отчетности по земельной плате подавать данную декларацию необходимо не только фирмам. Физические лица, предприниматели также должны самостоятельно рассчитывать налог и сдавать отчетность по тем земельным участкам, которые они используют в своей коммерческой деятельности.

Источники: www.pnalog.ru, ndflka.ru, www.klerk.ru, www.uk-strategy.ru